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归属于PE的所得的计算方法

在1章中作为国内源泉所得征收法人税的归属于PE的所得的计算方法,把PE模拟为独立企业,在原有的PE国内所得的计算方法上进行了若干个修改。此外,和修改前相比,转让定价税制的想法更加鲜明地得以体现。

(1)内部交易
・根据PE和总部等的内部交易,计算归属于PE的所得。此时,如果内部交易和转让定价税制要求的独立企业间价格不同,归属于PE的所得如果过少,将把内部交易价格修改为独立企业间价格,计算归属于PE的所得。

・和转让定价税制同样适用更正期限延长的特例、对同行业有提问调查权及推定征税。

・PE对总部等如有相当于捐赠的内部交易,作为对国外关联方的捐赠,全额不能税前扣除。

・总部对PE提供开办资金及PE对总部的利润汇款等,可视为资本交易。

・原则上废除单纯采购不征税的处理方式,即PE 为总部等进行的单纯采购活动如不产生所得,这种单纯采购目前是不征税的。

・总部等进行的业务和PE进行的业务中共通的费用如按照合理的基准分摊给PE,则可认可为PE的费用。但是,原则上,如不进行费用分摊计算方法文件的归档保存,则不允许税前扣除。

(2)PE的转让和关闭
・PE转让给外部时,转让所得是归属于PE的所得。

・PE关闭时,归属于PE的资产评价损益可认为是归属于PE关闭日所属的财政年度的PE所得。如果有其它递延损益,在PE关闭日所属的财政年度,可增加或减少应纳税所得。此外,和归属于PE的所得相关的递延亏损随着PE的关闭消失。

(3)PE支付利息的税前扣除限制
・PE的自有资本金如果没有达到归属于PE的资本金的额度,计算两者差额在PE支付的利息总额中所对应的支付利息,在计算归属于PE的所得时不能进行税前扣除。

・归属于PE的资本金额,可在「资本分摊方式」(外国法人的自有资本金额,乘以归属于PE的资产金额占外国法人资产金额的比例,计算归属于PE的资本金额)、或者「资本弱化方式」(归属于PE的资产总额乘以比较对象法人资产总额中自有资本金所占的比例,计算归属于PE的资本金的方法)中任选一方式进行计算并持续使用。

(4)过大支付利息税制的适用
・PE向总部等支付的内部支付利息,属于和PE相关的关联方支付利息,适用过大支付利息税制。

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