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外国法人征税原则的修改(国内源泉所得范围的重新定义)

在平成26年税制改革大纲中,提议了外国法人征税原则的修改。对于外国法人来说,过去按照「综合主义」(合并计算日本分支机构等Permanent Establishment (以下简称「PE」)的所有国内源泉所得,征收法人税的方法)进行征税,以后将变更为「归属主义」(仅对归属于PE的国内源泉所得征收法人税的方法)。以前对法人税征税所得的范围到底有多大有很多理解,此后将得以明确。而且国外采取归属主义的国家较多,通过对此整合,可以回避不同的国家对同一所得进行双重征税。

拥有日本分支机构的外国法人的各项所得和征税
所得分类 修改前 修改后
归属于PE的国内获得的所得
(例:日本分支机构的销售所得)
国内源泉所得
→征收日本法人税
同左(无变更)
归属于PE的国外获得的所得
(例:日本分支机构通过投资香港获得的所得)
国外源泉所得【有各种理论】
→不征收日本法人税(原则上在国外对所得税源泉征收)
归属于PE的所得(国内源泉所得的一种)
→征收日本法人税(原则上在国外对所得进行源泉征收)
不归属于PE的国内源泉所得 国内源泉所得
→征收日本法人税(在日本对所得税源泉征收)
归属于PE的所得以外の国内源泉所得
→不征收日本法人税(在日本对所得税源泉征收)
不归属于PE的国外源泉所得(例:外国法人的总部等在外国获得的所得) 国外源泉所得
→不征收日本法人税
同左(无变更)
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